【收入准则】非现金对价和应付客户对价实务难点解析!_搜狐财经

原冠军的:【支出根底的】非现金对价和处置客户价钱最后阶段相互磨擦解析!

2017年7月5日,国库宣布的修正和宣布独一正式的成绩啊<职业记账人根底的第14号——支出>告诉(记账人〔2017〕22)(新的CAS) 14)。

新的CAS 14变革目前的支出承认榜样,决定支出承认的玉蜀黍发育不良的穗根底的是职业应实行和约做成某事任务,即,当买主收购相互相干商品的把持权时”。鉴于这一玉蜀黍发育不良的穗根底的,新根底的为支出承认优美的体型了一致的五步榜样。,与客户订约和约、和约中单一实行任务的固执己见、决定买卖的价钱、将买卖价钱分享给分类人事广告版实行任务、在每独一单一的功能涉及的功能进项的承认。

对异样走到所预测的结果的新支出根底的的肥胖的解读,绥靖包孕:在规范的使不寻常的与旧的分别综述、五步榜样的装置、详述买卖的记账人处置、列报与说明,实现新的自船上卸下规范、营造破土、转述、电商、网络游戏、软件、电通信及献身于制造等工业的情绪反应辨析等。

上两期微信次要解读了新支出承认“五走来走去”榜样第三步决定买卖的价钱归结起来的症结运动,常变化的对立价钱、非现金对价、融资的次要成分、处置客户价钱等成绩。,对VARI最后阶段中罕见成绩的再认识。

比较期微信容忍第三步决定买卖的价钱中部非洲现金对价和处置客户价钱归结起来的最后阶段罕见相互磨擦成绩做进一步地解读,包孕非现金对价与非钱币性资产交替的分别、非现金对价的计量及处置客户价钱记账人处置的时点及与常变化的对价的相干。

非现金对价

(一)非现金对价与非钱币性资产交替有何分别?

非现金对价尤指服装、颜色等相配的是新的CAS 14,需求绥靖新的CAS 14查问。新的CAS 14明确的,仅在和约(缺席的新的CAS 14范围内的和约除外)的他方为客户的处境下对该和约装置新的CAS 14。客户是指与职业订约独一和约向该职业交易其日常使焦虑产出的商品或维修服务交代他方。喂的日常使焦虑必不可少的事物限界输出。,商品或维修服务,不限界事务能否是日常使焦虑。即独自地对方方换入的是职业存货的时分才干尤指服装、颜色等相配新的CAS 14。

而且绥靖新的CAS 14第五规范客户和约,第(4)款显然需求事情原料。。

新的CAS 14到非现金对价的抄本,不克不及相交拿非钱币性资产的外汇买卖。,交易资产,如发行产权股票,股权交替,然后不具有事情基本要素的非钱币性资产交替的处置。这些买卖的记账人处置在中国职业记账人根底的下尤指服装、颜色等相配《职业记账人根底的第7号——非钱币性资产交替》(CAS 7)。

美国公认的记账人根底的(美国) GAAP)下支出根底的的尤指服装、颜色等相配范围与新的CAS 14异样看待,明确的献身于异样看待事情经纪的职业中间为便于向客户或潜在客户贱卖而举行的非钱币交配替缺席的支出范围内。而且,US 在GAAP下有独自的非钱币资产交替抄本,在这样根底的里明确的属于支出根底的的非现金对价的买卖缺席的该根底的范围内。

示例1—非现金对价

装置:

职业X是自船上卸下开发职业,它与客户订约了和约。,即,客户Y向职业X供奉了许多自船上卸下。,同时,职业X向客户供奉一套边缘安置。

辨析:

该买卖的基本要素是职业X接走自船上卸下作为非现金对价,向买主配售安置营造。假设作为非现金对价的自船上卸下的公允花费可以有理判别,公允花费自船上卸下的计量。

(二)非现金对价是以换入不断地换出商品或维修服务的公允花费作为对价?

粉底新的CAS 14第十八条目,客户有利非现金对价的,职业该当依非现金对价的公允花费决定买卖的价钱。非现金对价的公允花费不克不及有理判别的,职业该当参照其无怨接受向客户让商品(或供奉维修服务)的独自赏金二手的决定买卖的价钱。

这是CAS 7的查问是不寻常的的。CAS 7第三抄本,当非钱币性资产交替具有事情基本要素且换入资产或换出资产的公允花费可以值得信赖的地计量时,交替资产的公允花费应作为以担保的根底。,但有确实声明声明资产让的公允花费i。

只与职业记账人根底的中涉及为换入资产而废的资产的公允花费能更值得信赖的地判别的静止处境的查问保持一致。(比如,,《职业记账人根底的第第十优先–分配有利》抄本,在静止维修服务交替分配有利,维修服务的公允花费应予断定。假设收购的商品或工役制的公允花费不克不及值得信赖的计量,职业应二手的计量权利器G的公允花费。)

(三)应以哪个时点的公允花费对非现金对价举行计量?

新的CAS 14没对非现金对价公允花费的计量日举行明确的抄本,2015年1月,TRG(过渡期) Resource Group,国会在支出构象转移资源国会上举行了议论。。TRG议论了测日的三个可选日期,和约的开端、非现金对价介绍娼妓日或赴约任务最后阶段日。因国际财务报告根底的 15没明确的抄本,Trg以为,主部需求用判别来判别至多。。粉底新的CAS 月的第四日十二条14项抄本,应说明计量非现金对价的办法、输出值与装出。

只,2016年5月FASB修正了支出袖珍指南,明确的在决定买卖的价钱时,非现金对价的公允花费计量日为和约开端日。鉴于对价的版式领到的非现金对价公允花费的后续变化不算进买卖价钱,如需求,利害按静止规范计算,但它不被固执己见为客户和约的支出。。

IFRS 15.IE156-IE158供奉的就非现金对价的示例中,以赴约任务最后阶段日作为非现金对价公允花费的计量日,且未在支出中举报鉴于非现金对价版式领到的后续公允花费变化。

示例2—非现金对价的计量(摘自IFRS示例31)

IE156题材已与客户订约和约。,认可每年为客户供奉维修服务。。和约于1月1日订约,相互相干任务无准备地开端。。主部粉底《国际财务报告根底的第15号》第22(2)段走到尾声以为该维修服务是任一单一赴约任务,因主部供奉基本要素上异样看待而且按异样看待榜样让的肥胖的可明确的分别的维修服务(该维修服务在一段工夫外向客户让,密码组合异样的办法测功能的使发展处境。,鉴于工夫测功能的走到所预测的结果。

作为维修服务价钱的IE157,客户无怨接受就每周的维修服务供奉其100股权益股(即反击该和约共供奉5200股产权股票)。和约条目的抄本,不得已交付产权股票在。

IE158题材最后阶段后实行其实行任务。为决定买卖的价钱(及应承认的支出总计),COMP打拍子100股产权股票公允花费的计量。

主部不举报在支出(或应收账户荣誉)。 在产权股票的公允花费发作使不寻常的。

处置客户价钱

(一)多少拘押将处置客户价钱作为买卖价钱抵减时举行记账人处置的时点?

新的CAS 14第十九的抄本,假设处置客户价钱是作为买卖价钱的抵减处置,职业应正式获知误卯事变发作的增加。:

(1)职业承认相互相干进项;然后

(2)职业有利或无怨接受有利偿还(假设有利)。该无怨接受可能性隐含于职业的事情规矩带着。

示例3—处置客户价钱记账人处置的时点

按定量供给券商品已发送到转述商,当发行按定量供给券时,承认脱掉折现所得。。只,按定量供给券仅仅用于还没有上市的新产品。,当承认新产品贱卖时,应承认按定量供给。。

只,处置买主的常变化的价钱,职业仍应思索对买卖价钱的情绪反应。。即,职业能否有处置此类变量的经历,假设公司不无怨接受或明确的无怨接受有利此类款子。,在开端时仍效劳思索和约的价钱。。

示例4—处置客户价钱与常变化的对价

装置:

A公司与转述商B订约了和约。,在12月15首要的托运。1月20日的第二份食物年,A公司在报纸上供奉息票。,转述业对转述商B的促销。公司认可了结兑换券转述商B.。原来年度,A公司也供奉类比的息票。。

辨析:

从发行息票的历史看A公司,当它在12月15日贱卖商品时,买卖的判别价钱包孕变化价钱。。

假设A公司在前几年没供奉息票,在和约开端时不能的有息票。,它必不可少的事物变成转述商B了结券。,决定债务并对准相互相干支出。

(二)多少分别作为买卖价钱抵减的处置客户价钱与常变化的对价?

粉底新的CAS 14第十九的抄本,处置客户价钱包孕职业向客户(或向客户交易本职业商品或维修服务的第三方)有利或估计有利的现金总计。价钱可以用上面的版式:为客户供奉的商品或维修服务交替支付。、对买主供奉的商品或维修服务的按定量供给。、归还或偿还、或两者都的合并的。。作为买卖价钱抵减的处置客户价钱是对买主供奉的商品或维修服务的按定量供给。、归还或偿还,等。。

假设对买主供奉的商品或维修服务的按定量供给。、归还或偿还,等。使得和约所无怨接受的对价包孕常变化的总计时,则适合新的CAS 第十六对常变化的价钱的14种限界,常变化的价钱相互相干条目的装置。

这么,假设作为买卖价钱抵减的处置客户价钱总计是不决定的,和约的买卖价钱将包孕常变化的的思索。,在支出承认时应同时思索处置客户价钱与常变化的对价的抄本。到具体处境,请拜见成绩1的示例。。

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